Η λογιστική ενοποίηση συνίσταται στην πραγματοποίηση μιας κληρονομικής ενοποίησης για λογιστικούς σκοπούς όλων των εταιρειών ή επιχειρήσεων που αποτελούν μέρος ενός επιχειρηματικού ομίλου.
Με άλλα λόγια, πρόκειται για την επισήμανση της οικονομικής κατάστασης και των ιδίων κεφαλαίων ενός επιχειρηματικού ομίλου σαν να ήταν μια εταιρεία που θα αναλύει τις οικονομικές της καταστάσεις.
Σε τι χρησιμεύει
Οι οικονομικές καταστάσεις που προκύπτουν από τη λογιστική ενοποίηση είναι πολύ χρήσιμες κατά την αξιολόγηση της οικονομικής, χρηματοοικονομικής κατάστασης και της καθαρής θέσης όλων των εταιρειών. Επίσης χρησιμεύει για να είναι σε θέση να συγκρίνει την εξέλιξη του επιχειρηματικού ομίλου με ομοιογενή τρόπο.
Οι οικονομικές καταστάσεις που πρέπει να καταρτιστούν είναι οι εξής:
- Ενοποιημένος ισολογισμός.
- Ενοποιημένος λογαριασμός αποτελεσμάτων (ή εισοδήματος).
- Ενοποιημένη κατάσταση ταμειακών ροών.
- Κατάσταση μεταβολών στα ενοποιημένα ίδια κεφάλαια.
- Ενοποιημένη αναφορά.
Αυτοί οι πέντε λογαριασμοί και καταστάσεις είναι οι λεγόμενοι ενοποιημένοι ετήσιοι λογαριασμοί ή ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις. Επιπλέον, μια αναφορά ή μελέτη σχετικά με τη μέθοδο που επιλέγεται κατά την εκτέλεση της διαδικασίας ενοποίησης θα πρέπει να προστεθεί ως διευκρίνιση.
Απαιτήσεις και υποχρεώσεις της λογιστικής ενοποίησης
Υπάρχουν προϋποθέσεις που πρέπει να πληρούνται προκειμένου να είναι υποχρεωτική η σύνταξη ενοποιημένων καταστάσεων, οι οποίες ενδέχεται να διαφέρουν ελαφρώς ανάλογα με τη χώρα. Σε γενικό επίπεδο, πρέπει να συμβεί μία από αυτές τις δύο περιπτώσεις:
- Υπερβαίνουν το καθορισμένο μέγεθος, με 2 από τις 3 ακόλουθες προϋποθέσεις:
- Ξεπερνούν τους 500 εργαζόμενους.
- Αξία περιουσιακού στοιχείου μεγαλύτερη από 11.400 ευρώ.
- Κύκλος εργασιών άνω των 22,8 εκατομμυρίων ευρώ.
- Εάν η μητρική εταιρεία του ομίλου ανήκει σε άλλη, ακόμη μεγαλύτερη εταιρεία ανώτερου επιχειρηματικού ομίλου, δηλαδή, αυτό συμβαίνει όταν ένα επιχειρηματικό όμιλο ανήκει σε μεγαλύτερη μητρική εταιρεία. Ένα παράδειγμα θα ήταν ένας ισπανικός επιχειρηματικός όμιλος που έχει μητρική εταιρεία ή κυρίαρχη εταιρεία σε ευρωπαϊκό επίπεδο.
Στη συνέχεια, οι κυρίαρχες εταιρείες, επιχειρηματικοί όμιλοι, υποομάδες εταιρειών, εταιρείες πολλών ομίλων, εταιρείες συνδεδεμένες με τον μητρικό όμιλο ή παρόμοια, εάν πληρούν οποιαδήποτε από τις προϋποθέσεις, πρέπει να πραγματοποιήσουν τη διαδικασία λογιστικής ενοποίησης.
Είδη λογιστικής ενοποίησης
Όσον αφορά την ενοποίηση, υπάρχουν τρεις τύποι ενοποίησης: εμπορικοί, φορολογικοί και λογιστικοί. Εάν επικεντρωθούμε στο τελευταίο, υπάρχουν τρεις μέθοδοι (ή τύποι ενοποίησης) για την πραγματοποίησή της:
- Μέθοδος παγκόσμιας ολοκλήρωσης: Συνίσταται στη συγχώνευση όλων των οικονομικών καταστάσεων των εταιρειών που απαρτίζουν τον επιχειρηματικό όμιλο σαν να ήταν μία εταιρεία.
- Αναλογική μέθοδος ενοποίησης: Σε αυτήν την περίπτωση, όλοι οι ετήσιοι λογαριασμοί ενώνονται επίσης για να σχηματίσουν έναν (τους ενοποιημένους), αλλά αντιστοιχίζοντας ένα βάρος σε κάθε εταιρεία εντός του ομίλου ανάλογα με την καθαρή αξία του, δηλαδή αντιστοιχεί ένα ποσοστό σπουδαιότητας σε κάθε επιχείρηση.
- Μέθοδος συμμετοχής: Ο κύριος στόχος αυτής της μεθόδου είναι να δείξει πώς διανέμονται οι μετοχές ή οι συμμετοχές εντός του επιχειρηματικού ομίλου, καθώς μπορεί να συμβαίνει ότι μια εταιρεία εντός του ομίλου κατέχει μετοχές σε άλλη που είναι επίσης μέρος του επιχειρηματικού ομίλου. Θεωρητικά, αυτό αποφεύγει την αντιγραφή στοιχείων και την ανάλυση της σχέσης μετοχών μεταξύ των εταιρειών του ομίλου.
Στάδια της λογιστικής ενοποίησης
Με τη σειρά του, οι μέθοδοι ενοποίησης που συζητήθηκαν παραπάνω πρέπει να υποβληθούν σε τρία στάδια:
- Στάδιο ομογενοποίησης: Τα δεδομένα πρέπει να είναι ισοδύναμα. Δηλαδή, όλες οι εταιρείες του ομίλου παρουσιάζουν δεδομένα που διατυπώνονται με το ίδιο νόμισμα, την ίδια χρονική περίοδο ή τα ίδια λογιστικά κριτήρια, με την εταιρεία που θεωρείται «κυρίαρχη» στον επιχειρηματικό όμιλο.
- Στάδιο συγκέντρωσης: Αυτό το στάδιο εξαρτάται από τη μέθοδο που χρησιμοποιήθηκε, καθώς συνίσταται στον τρόπο προετοιμασίας των ενοποιημένων λογαριασμών από τις τρεις μεθόδους που εξηγούνται παραπάνω.
- Προσαρμογές ή απαλοιφές: Αυτή η ενότητα επιδιώκει να βελτιώσει τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις που προέκυψαν μετά την εφαρμογή της αντίστοιχης μεθόδου. Παραδείγματα πιθανών διορθώσεων που πρέπει να γίνουν θα μπορούσαν να είναι διπλές εργασίες που πραγματοποιούνται εντός της ομάδας, εν αναμονή αποσβέσεων ή καλή θέληση για έλεγχο.
Τελικά, αυτό που επιδιώκεται με την εφαρμογή των τριών σταδίων είναι να βελτιώσουμε τις οικονομικές καταστάσεις που πρόκειται να γίνουν έτσι ώστε να έχουν μια εικόνα όσο το δυνατόν πιο πιστή και διαφανή στην πραγματική κατάσταση της επιχειρηματικής ομάδας στόχου.
Πραγματικό παράδειγμα
Για να διευκρινιστεί ποια εταιρεία ή όμιλοι εταιρειών πρέπει να κάνουν τους ενοποιημένους λογαριασμούς ή καταστάσεις, ένα πραγματικό παράδειγμα μιας εταιρείας που πρέπει να πραγματοποιήσει τη διαδικασία θα παρουσιαστεί παρακάτω.
Η περίπτωση που πρόκειται να μελετήσουμε είναι αυτή της ομάδας Inditex, η οποία αποτελείται από εταιρείες όπως: Ζάρα, Μάσιμο Ντάτι ή Τραβήξτε και αντέξτε.
Αυτή η επιχειρηματική ομάδα πληροί περισσότερο τις απαιτήσεις που απαιτούνται για την προετοιμασία των ενοποιημένων καταστάσεων, καθώς:
- Έχει περισσότερους από 500 εργαζόμενους (μόνο στην Ισπανία έως το 2019 είχε περισσότερους από 6.500 υπαλλήλους).
- Ο όγκος των επιχειρήσεων υπερβαίνει τα 22,8 εκατομμύρια ευρώ (ο κύκλος εργασιών του 2019 ξεπέρασε τα 20 δισεκατομμύρια ευρώ)
- Τα περιουσιακά στοιχεία της εταιρείας είναι μεγαλύτερα από την αξία των 11.400 ευρώ (από το 2019 ήταν 21 δισεκατομμύρια ευρώ).
Συμπερασματικά μπορούμε να πούμε ότι η ομάδα Inditex πληροί τις απαιτήσεις με έναν άνετο τρόπο για να αναγκαστεί να διατυπώσει τις αντίστοιχες ενοποιημένες καταστάσεις.