Οι προσαρμογές εκτός βιβλίου είναι μια σειρά τροποποιήσεων που γίνονται στο λογιστικό αποτέλεσμα προ φόρων για τον υπολογισμό του φορολογητέου εισοδήματος του εταιρικού φόρου.
Σε αυτήν τη φορολογική βάση, ο φορολογικός συντελεστής εφαρμόζεται για τον υπολογισμό του εταιρικού φόρου. Μόλις ληφθεί ο εταιρικός φόρος, μπορεί να υπολογιστεί το αποτέλεσμα μετά τους φόρους. Με άλλα λόγια, πριν από τον υπολογισμό του εταιρικού φόρου πρέπει να εφαρμοστούν προσαρμογές εκτός βιβλίου.
Είναι σημαντικό να γίνει διάκριση των εξισωτικών λογιστικών προσαρμογών από τις λογιστικές προσαρμογές, οι οποίες γίνονται για την ορθή κατανομή εσόδων, εξόδων, περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων στα αντίστοιχα έτη τους, δηλαδή για τη ρύθμιση της λογιστικής κατάστασης μιας περιόδου.
Γιατί υπάρχουν προσαρμογές εκτός βιβλίου;
Το λογιστικό αποτέλεσμα προ φόρων (ή κέρδους προ φόρων) υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων. Συνήθως περιλαμβάνονται τόσο τα έσοδα όσο και τα έξοδα για τον υπολογισμό του λογιστικού αποτελέσματος και του φορολογικού αποτελέσματος (η φορολογητέα βάση του εταιρικού φόρου).
Ωστόσο, αυτό δεν συμβαίνει πάντα, οι φορολογικοί νόμοι κάθε χώρας μπορούν να δημιουργήσουν δύο εξαιρετικές καταστάσεις:
- Μη εκπεστέα έξοδα φόρου: Ότι υπάρχει λογιστικό έξοδο που δεν περιλαμβάνεται στο φορολογικό αποτέλεσμα. Αυτό ονομάζεται θετική μόνιμη διαφορά (μόνιμη, διότι δεν θα είναι ποτέ εκπεστέα και θετική επειδή το ποσό των μη εκπεστέων εξόδων πρέπει να προστεθεί στο λογιστικό αποτέλεσμα). Πρέπει να χρησιμοποιηθούν για τον υπολογισμό του λογιστικού αποτελέσματος αλλά όχι για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Για παράδειγμα: ο ισπανικός νόμος περί εταιρικής φορολογίας ορίζει πρόστιμα ως μη εκπεστέο έξοδο.
- Έκπτωση φόρου: Ότι δεν υπάρχει λογιστικό κόστος, αλλά υπάρχει δημοσιονομικό έξοδο. Χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Παράδειγμα: ταχεία απόσβεση που προβλέπει η ισπανική νομοθεσία περί εταιρικών φόρων. Στη λογιστική, εάν έχετε μηχανήματα για 1000 € με ωφέλιμη ζωή 10 ετών.
Τύποι προσαρμογών εκτός βιβλίου
Αυτές οι προσαρμογές μπορούν να είναι δύο τύπων:
- Θετικές ρυθμίσεις: Αυτές οι προσαρμογές προστίθενται στο λογιστικό αποτέλεσμα και, συνεπώς, επιτυγχάνεται φορολογική βάση υψηλότερη από το λογιστικό αποτέλεσμα. Καθώς είναι υψηλότερος, ο φόρος εισοδήματος θα αυξηθεί επίσης. Αυτές οι προσαρμογές είναι συνήθως μόνιμες, αλλά υπάρχουν πολλές που δεν είναι μόνιμες, όπως αποσβέσεις. Για παράδειγμα, μια κατασκευή 1.000.000 € με Vu = 25 έτη, αλλά ο συντελεστής φόρου είναι 2%:
- Αρνητικές ρυθμίσεις: Αυτές οι προσαρμογές αφαιρούνται από το λογιστικό αποτέλεσμα και, συνεπώς, λαμβάνεται μια φορολογική βάση που είναι χαμηλότερη από το λογιστικό αποτέλεσμα. Όντας χαμηλότερος, ο φόρος εισοδήματος θα μειωθεί επίσης. Αυτές οι προσαρμογές είναι συνήθως προσωρινές, αλλά δεν είναι πάντα έτσι, όπως το εισόδημα που απαλλάσσεται από το φόρο δεν θα φορολογηθεί ποτέ, επομένως το ποσό αυτό θα πρέπει να αφαιρεθεί από το λογιστικό αποτέλεσμα.
Πώς γίνονται προσαρμογές εκτός βιβλίου;
Σχηματικά τα βήματα που πρέπει να ακολουθήσετε είναι τα εξής:
- Λαμβάνουμε το λογιστικό αποτέλεσμα (έσοδα μείον έξοδα)
- Προσδιορίζουμε εάν έχουμε θετικές ή αρνητικές επιπλέον λογιστικές προσαρμογές.
- Ανάλογα με τον τύπο προσαρμογών που έχουμε, προσθέτουμε ή αφαιρούμε από το λογιστικό αποτέλεσμα. Έτσι λαμβάνουμε τη φορολογητέα βάση του εταιρικού φόρου.
- Λαμβάνουμε τον εταιρικό φόρο από την εν λόγω φορολογική βάση (υπό την προϋπόθεση ότι είναι θετικός).
- Υπολογίζουμε το αποτέλεσμα μετά το φόρο (λογιστικό αποτέλεσμα μείον φόρο εταιρειών).
Η ύπαρξη προσαρμογών εκτός βιβλίου εξηγεί τις ακόλουθες καταστάσεις που, με την πρώτη ματιά, θα μπορούσαν να φαίνονται αντιφατικές:
- Ότι μια εταιρεία παρουσιάζει θετικό λογιστικό αποτέλεσμα (κέρδη) και δεν πληρώνει εταιρικό φόρο. Συνήθως όταν μια εταιρεία παρουσιάζει θετικό αποτέλεσμα, θα πληρώσει εταιρικό φόρο. Ωστόσο, το παρακάτω παράδειγμα μας δείχνει ότι αυτό δεν συμβαίνει πάντα: το λογιστικό αποτέλεσμα των 20, οι επιπλέον λογιστικές προσαρμογές των -30, μας δίνουν μια αρνητική φορολογική βάση (-10), οπότε δεν θα χρειαστεί να πληρώσετε φόρο εισοδήματος.
- Ότι μια εταιρεία παρουσιάζει θετικό λογιστικό αποτέλεσμα (ζημίες) και πληρώνει εταιρικό φόρο. Συνήθως όταν μια εταιρεία παρουσιάζει αρνητικό αποτέλεσμα, δεν θα πληρώσει φόρο εταιρειών. Ωστόσο, το ακόλουθο παράδειγμα μας δείχνει ότι αυτό δεν συμβαίνει πάντα: το λογιστικό αποτέλεσμα -20, οι πρόσθετες λογιστικές προσαρμογές του -30, μας δίνουν μια θετική φορολογική βάση (10), οπότε θα πρέπει να πληρώσετε φόρο εισοδήματος.