Οι συναλλαγές συνδεδεμένων μερών είναι αυτές που πραγματοποιούνται μεταξύ ατόμων που έχουν κάποιο είδος σχέσης μεταξύ τους, όπως μεταξύ γονέα και παιδιού ή μεταξύ της μητρικής εταιρείας μιας εταιρείας και της θυγατρικής της.
Καθώς είναι πράξεις μεταξύ θεμάτων που σχετίζονται στενά μεταξύ τους, έχουν μια ειδική κατάσταση. Ωστόσο, για φορολογικούς λόγους, οι συναλλαγές συνδεδεμένων μερών πρέπει να αποτιμώνται σε τιμές αγοράς.
Για να τοποθετήσουμε τις άσχετες λειτουργίες, θα δούμε τους δύο κύριους τύπους λειτουργιών που υπάρχουν:
- Άσχετες λειτουργίες. Οι περισσότερες από τις επιχειρηματικές δραστηριότητες βρίσκονται εδώ. Είναι αυτά που διεξάγονται μεταξύ ανεξάρτητων θεμάτων και, επομένως, υπό κανονικές συνθήκες αγοράς.
- Ενεργοποιημένες λειτουργίες. Αποτελούν εξαίρεση από τον γενικό κανόνα και είναι αυτές που πραγματοποιούνται μεταξύ εξαρτημένων ατόμων. Δεν επιτρέπεται να πραγματοποιούνται υπό κανονικές συνθήκες αγοράς και επομένως έχουν ειδική μεταχείριση.
Συνέπειες συναλλαγών συνδεδεμένων μερών
Η πιο σημαντική συνέπεια στις συναλλαγές συνδεδεμένων μερών είναι η υποχρέωση αποτίμησης της συναλλαγής στην αγορά, σαν να είχε πραγματοποιηθεί μεταξύ ανεξάρτητων μερών.
Για παράδειγμα, η εταιρεία Α κατέχει το 100% του κεφαλαίου της εταιρείας Β. Η εταιρεία Α πωλεί ένα εμπόρευμα στην εταιρεία Β για 20 νομισματικές μονάδες. Αυτή η πράξη ταξινομείται ως σχετική, δεδομένου ότι η εταιρεία Α κατέχει το 100% του κεφαλαίου της εταιρείας Β. Υπό κανονικές συνθήκες αγοράς, αυτή η πράξη θα αποτιμήθηκε σε 50 νομισματικές μονάδες. Καθώς πρόκειται για σχετική πράξη, και οι δύο εταιρείες πρέπει να εκτιμήσουν τη λειτουργία σε 50 νομισματικές μονάδες και όχι από τις αρχικές 20 νομισματικές μονάδες. Αυτό έχει δημοσιονομικές επιπτώσεις (καθώς οι φόροι θα διακανονιστούν κατά 50 νομισματικές μονάδες), λογιστική κ.λπ.
Χαρακτηριστικά συναλλαγών συνδεδεμένων μερών: Βαθμός σχέσης μεταξύ των θεμάτων
Το κύριο χαρακτηριστικό των συναλλαγών συνδεδεμένων μερών είναι ότι πραγματοποιούνται μεταξύ υποκειμένων, τόσο φυσικών όσο και νομικών προσώπων, με κάποιο είδος σχέσης ή σύνδεσης μεταξύ τους. Αυτός ο βαθμός σύνδεσης ποικίλλει ανάλογα με το νομοθέτη, αν και μπορούν να καθοριστούν γενικά πρότυπα:
Συνδεδεμένη λειτουργία μεταξύ φυσικών προσώπων
Μια συνδεδεμένη λειτουργία μεταξύ φυσικών προσώπων καθορίζεται από κάποιο βαθμό συγγένειας. Ο τρίτος ή τέταρτος βαθμός συγγένειας καθορίζεται συνήθως για να χαρακτηριστεί ως συνδεδεμένη επιχείρηση. Για παράδειγμα, μεταξύ ενός πατέρα και ενός γιου υπάρχει ένας πρώτος βαθμός συγγένειας, οπότε θα ταξινομηθεί ως συνδεδεμένη επιχείρηση.
Συνδεδεμένη λειτουργία μεταξύ νομικών προσώπων
Η λειτουργία μεταξύ νομικών προσώπων καθορίζεται από τη συμμετοχή ενός από τα νομικά πρόσωπα στη συμμετοχή του άλλου. Καθορίζεται ένα ποσοστό συμμετοχής από το οποίο η συμμετοχή θα ταξινομηθεί ως συνδεδεμένη. Για παράδειγμα, εάν ο νομοθέτης καθορίσει ποσοστό 25% για να χαρακτηρίσει μια συναλλαγή ως συνδεδεμένη, μια πώληση μεταξύ δύο εταιρειών στις οποίες μία από τις δύο συμμετέχει στο κεφάλαιο του άλλου 50% θα είναι συνδεδεμένη συναλλαγή
Συνδεδεμένη λειτουργία μεταξύ νομικών και φυσικών προσώπων
Σε αυτήν την περίπτωση, μια σχετική συναλλαγή μεταξύ ενός φυσικού προσώπου και ενός νομικού προσώπου καθορίζεται συνήθως από μία από τις ακόλουθες παραδοχές: όταν ένα φυσικό πρόσωπο είναι συνεργάτης του νομικού προσώπου σε ένα ορισμένο ποσοστό, όταν το φυσικό πρόσωπο είναι ο διαχειριστής του νομικό πρόσωπο κ.λπ.
